A coordenação de um APL consiste de vários fatores como formalidade, integração de todos, maior participação nas tarefas em conjunto, modo de gestão e de condução buscando vantagens competitivas sustentáveis é uma prática para a sobrevivência em cenários econômicos dinâmicos (ANTERO et al., 2016; PATIAS et al., 2015). Nesse sentido, os APLs são uma alternativa viável que tendem a combinar, em suas estratégias, competição e cooperação.

2. ABORDAGEM CONTINGENCIAL E CONTROLES GERENCIAIS

As respostas de muitas questões de pesquisa em gestão estratégica geralmente são resumidas em “isso depende” (BOYD, et. al, 2012). A Teoria da Contingência contraria as teorias propagadas ainda no início do desenvolvimento da Administração científica, que procuravam oferecer soluções universais que sempre funcionariam em todos os tipos de situações (MARQUES, 2012). Deste modo, Donaldson (2006) coloca que não existe uma solução versátil e efetiva o suficiente para todas as organizações, ou seja, não existe soluções absolutas em termos organizacionais (JUNQUEIRA, 2010).

A abordagem contingencial orienta a busca por uma estrutura organizacional otimizada, de modo a criar condições mais favoráveis diante das circunstâncias que afetam as empresas: os fatores internos às próprias organizações e o ambiente externo – que as influenciam internamente – (HAYES, 1977; MARQUES, 2012; WATERHOUSE; TIESSEN, 1978). O estudo pioneiro de Burns e Stalker (1961) aborda o efeito do ambiente sobre a estrutura organizacional e informa que existem duas formas de estrutura, quais sejam, mecanicista e orgânica. O Quadro 1 ilustra as características e o relacionamento entre ambiente e estrutura organizacional.

Quadro 1 – Relacionamento entre Ambiente e Estrutura Organizacional e suas características

Fonte: Burns & Stalker

O Quadro 1 retrata o ambiente como variável independente e a estrutura como variável dependente. Assim, empresas que atuam em ambientes estáveis pouco se modificam internamente, ao passo que o inverso ocorre em ambientes instáveis. Nesse sentido, entende-se que a configuração dos sistemas de controle gerencial é influenciada pelos fatores contingenciais, oriundos do ambiente a qual as organizações expõem-se. Deste modo, Hayes (1977) e Chenhall (2003) advertem acerca da importância das práticas gerenciais diante dos fatores contingenciais que porventura reflitam nas empresas, já que tais práticas são sinônimo da reação das empresas diante de circunstâncias alheias ao seu controle.

Adicionalmente, Espejo (2008) destaca que a abordagem contingencial compreende os princípios da abordagem sistêmica, em que a empresa é um sistema aberto, em que as variáveis internas são influenciadas pelo ambiente de forma independente.

Guerreiro, Pereira e Rezende (2008) reúnem, conforme Quadro 2, os principais avanços da pesquisa em Teoria da Contingência e destacam aspectos relevantes acerca da abordagem contingencial e sistemas de controle gerencial.

Quadro 2 – Argumentos da abordagem contingencial

Continua........

Fonte: Guerreiro, Pereira, Rezende (2008, p. 88).

Observa-se, no Quadro 2, importantes pressupostos que fundamentam a adoção de sistemas de controle gerencial, tais como a falta de padrão completamente eficaz em termos de estrutura organizacional, fraquezas e potencialidades inerentes às corporações e a utilidade das informações para o gerenciamento de negócios. Nesta direção, argumenta-se que o desenvolvimento dos sistemas de controle diante de contingências específicas possibilita ao gestor um caminho para melhores resultados (BEUREN; MACOHON, 2011).

A criação de controles gerenciais está intimamente ligada com a estrutura organizacional; ambos são inseparáveis e interdependentes (OTLEY, 1980). Da mesma forma, Fagundes et. al, (2011), e Camacho (2010) explicam que o desempenho organizacional é inerente às questões abordadas pela teoria da contingência. A pesquisa sob tal lente teórica justifica-se pela importância da interação entre as empresas e o ambiente a qual estão inseridas, bem como o reflexo – desempenho – que ocorre em resposta a essa interação.

Chenhall (2003), menciona o fato de que, em muitos casos, os termos contabilidade gerencial, sistema de contabilidade gerencial, sistema de controle gerencial e controles organizacionais são usados de forma indistintas. “O sistema de controle gerencial, é um termo mais amplo que engloba sistema de contabilidade gerencial e outros controles como, recursos humanos” (CHENHALL, 2003, p. 28). Marques (2012) entende que os sistemas de controle gerencial (SCG) congregam-se em uma área de estudo que não possui unanimidade em relação a sua definição e seu escopo.

Os sistemas de controle gerencial “são os procedimentos e sistemas formalizados que usam informação para manter ou alterar padrões na atividade organizacional” (SIMONS, 1990, p. 128). Tal autor adverte, ainda, que a utilidade de tais ferramentas não está limitada a restrição e monitoramento das atividades empresariais.

Conforme Guerra (2007), existe uma quantidade razoável de estudos que tratam dos sistemas de controle gerencial ou das informações e práticas contábeis, como um todo. Entretanto não há um padrão rígido de variáveis utilizadas para definir e mensurar o perfil da contabilidade gerencial. O Quadro 3 reúne alguns dos diversos aspectos atribuídos aos SGC.

Quadro 3 - Atributos dos sistemas de controle gerencial

Continua........

Fonte: Guerra (2007).

Merchant e Otley (2007) argumentam que em termos gerais, um SCG é projetado para ajudar uma organização a se adaptar ao ambiente em que está inserida e atingir os resultados esperados pelos interessados. O SCG é entendido como um meio de possibilitar que os objetivos da organização sejam atingidos considerando-se sua interação com o ambiente (Marques, 2012).

Para Anthony e Govindarajan (2008), existem duas correntes acerca do escopo do SCG, a primeira considera que o SCG deve ser ajustado primeiramente as estratégias das organizações, já a segunda considera que as estratégias surgem pela experimentação e são influenciadas pelos sistemas de gerenciamento, ou seja, esses sistemas podem afetar o desenvolvimento das estratégias. Sob este escopo o SCG tanto pode ser modelado pelas estratégias estabelecidas quanto pode moldar as mesmas.

Neste sentido, diversas pesquisas no âmbito da contabilidade gerencial têm empregado o enfoque contingencial para explicar o modelo de contabilidade gerencial nas organizações (WATERHOUSE; TIESSEN, 1978; CHENHALL, 2003; GUERRA, 2007; CAMACHO, 2010).

A Figura 1 retrata o modelo de Hayes (1977), o qual considera a existência da influência de três variáveis contingenciais principais no desempenho dos principais departamentos das empresas. Tal modelo considera os aspectos internos e externos às atividades empresariais. Engloba, ainda, aspectos intermediários – as variáveis interdependentes decorrentes da interação entre as unidades da firma.

Figura 1 - Modelo de avaliação contingencial

Fonte: Hayes 1975, p. 23, 1977, p. 23); tradução livre.

Hayes (1977) pesquisou o desempenho das unidades de negócios analisando ambiente, interdependência entre departamentos, fatores internos (natureza da tarefa, tipos de pessoas, relacionamento interpessoal e habilidade de mensurar e quantificar funções) e orçamento empresarial. Os resultados da pesquisa contribuíram para tornar o desempenho das unidades de negócios uma variável independente passando a compor a Teoria da Contingencia e contribuindo para sua evolução.

De forma genérica, as organizações empresariais dependem sobremaneira do ambiente em que conduzem suas operações, o que implica em mudança e necessidade de adaptação estrutural contínuas. Assim sendo, buscou-se responder a questão de pesquisa do presente estudo com o uso do modelo de avaliação contingencial de Hayes (1977), conforme descrito na próxima seção.

3. DELINEAMENTO METODOLÓGICO

Esta pesquisa classifica-se quanto aos objetivos como descritiva segundo Raupp e Beuren (2009), pois visa caracterizar as práticas gerenciais adotadas pelas empresas objeto de estudo. Quanto à abordagem do problema, esta pesquisa caracteriza-se como quantitativa, visto que se empregou técnicas estatísticas na coleta e análise dos dados (RAUPP; BEUREN, 2009). Adotou-se o método survey como procedimento de pesquisa, a fim de conhecer aspectos importantes das empresas investigadas (GIL, 2009).

O aglomerado empresarial Iguassu-IT, objeto de estudo desta pesquisa, concentra 39 empresas associadas em busca de sinergia entre interinstitucional, troca de experiência, captação de recursos governamentais, capacitação técnica e crescimento. Além disso, tais empresas interagem “em primeira pessoa” com o fator contingencial tecnologia (RAMARAPU; LADO, 1995; MO; MISTILIS, 2012). Compreender os fatores contingenciais que afetam as práticas gerenciais de empresas paranaenses de tecnologia de informação permite aperfeiçoamento e avanço no que diz respeito ao processo gerencial dessas empresas, bem como no que diz respeito à literatura contingencial e gerencial.

A população da pesquisa corresponde às empresas associadas ao APL Iguassu-IT, arranjo produtivo local de tecnologia da informação e comunicação situadas nas cidades paranaenses de Cascavel (18 empresas), Foz do Iguaçu (sete empresas), Marechal Cândido Rondon (quatro empresas), Medianeira (sete empresas), São Miguel do Iguaçu (uma empresa) e Toledo (duas empresas), totalizando 39 empresas. A amostra é composta por 21 empresas do APL que aceitaram fazer parte da pesquisa, perfazendo 53,85% do universo definido neste estudo. O questionário foi aplicado ao principal gestor de cada empresa por meio do formulário eletrônico Formulários Google©.

O instrumento utilizado consiste em uma adaptação de Hayes (1975; 1977), e possui 53 perguntas fechadas, com alternativas de resposta em escada do tipo Likert, com sete pontos. Tal instrumento de coleta de dados divide-se em cinco seções, a saber: a primeira parte contém questões sobre concorrência, tecnologia, marketing, produção e pesquisa e desenvolvimento; a segunda etapa compreende questões sobre o funcionamento interno da empresa; a terceira seção concentra as perguntas sobre os fatores externos às empresas; a quarta seção ocupa-se dos questionamentos sobre a eficácia da empresa; e, por último, a quinta seção possui as questões sobre coordenação entre as atividades das empresas.

Para a análise dos dados, adotou-se o teste de Kruskal-Wallis (K-W) com a finalidade de verificar a probabilidade de que k amostras (k > 2) independentes pertencem à mesma população. Tal escolha justifica-se por se tratar de uma amostra pequena (FÁVERO et. al, 2009). As seguintes hipóteses estatísticas foram testadas:

Hipóteses Teóricas da Pesquisa

Para Hayes (1975), as contingências estão associadas ao desempenho empresarial em três grupos principais, a saber: fatores internos, interrelação entre departamentos e interações externas às empresas (fatores ambientais).

H1b: Aspectos internos das empresas (orçamentos e finanças) exercem influência negativa sobre as contingências do setor de serviços e tecnologia (HAYES, 1975).

H2a: Aspectos externos às empresas exercem influência negativa sobre as contingências do setor de serviços e tecnologia (HAYES, 1975).

H3a: A eficácia das empresas exerce influência negativa sobre os fatores contingenciais (HAYES, 1975).

H4a: A coordenação entre as atividades das empresas exerce influência negativa sobre os fatores contingenciais no setor de serviço e tecnologia (HAYES, 1975).

Em complemento, para as variáveis que não apresentam a relação de dependência, utilizou-se técnicas de estatística descritiva para o tratamento dos dados. O tratamento estatístico e a análise dos dados foram realizados com o auxílio do pacote estatístico Action 2.9.

Como limitação de pesquisa destaca-se o tamanho reduzido da amostra, situação que ocasionou o uso de um teste não paramétrico. Embora os testes não paramétricos tais como o Kruskal-Wallis possam ser aplicados a uma ampla diversidade de situações, tendem a perder informação (FÁVERO et. al, 2009).

4. ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS

A Tabela 1 mostra os dados coletados sobre concorrência, tecnologia, marketing, produção e pesquisa e desenvolvimento, os quais foram tratados com estatística descritiva. Tais questões, pertencentes à primeira seção do instrumento de coleta de dados, dividem-se conforme segue: as sete primeiras questões tratam de aspectos concorrenciais, ao passo que as questões oito, nove e dez, dizem respeito a tecnologia, marketing, produção e pesquisa e desenvolvimento.

Tabela 1 - Seção I: sondagem acerca de concorrência, tecnologia, marketing, produção e pesquisa e desenvolvimento

Fonte: dados da pesquisa.

Ressalta-se que as alternativas de todas as questões respondidas se configuram no formato de uma escala tipo Likert de sete pontos. No que tange os aspectos concorrenciais, apenas a variável preço dos produtos (Q6, Tabela 1) possui moda 5 – todas as outras variáveis têm a maior opção da escala como o valor que mais apareceu nas respostas. Entretanto, os dados sugerem que tal posicionamento não é unanimidade, visto que Q6 possui a maior amplitude, bem como variância de 3,1767, o que denota alta dispersão dos dados.

No campo das variáveis marketing, produção e pesquisa e desenvolvimento – respectivamente Q8, Q9 e Q10 da Tabela 1 – observa-se que marketing e pesquisa e desenvolvimento são os componentes menos estáveis, pois apresentam desvio padrão, variância e amplitude elevados. Os dados da pesquisa sugerem que a produção é área de maior domínio das empresas investigadas, pois os valores de média e moda são similares.

O teste de Kruskal-Wallis, no que diz respeito ao teste de hipóteses, pressupõe o que segue (BRUNI, 2012, p. 217):

α ≥ 0,05: não se pode rejeitar a hipótese nula, H0, aceitando-se o fato de as médias populacionais dos K grupos serem iguais.

α ≤ 0,05: rejeita-se a hipótese nula, H0, aceitando-se o fato de existir pelo menos um par de médias populacionais diferentes.

Diante disso, a análise das Tabelas 2, 3 e 4 por meio do teste de Kruskal-Walis, com o intuito de verificar a igualdade das médias dos grupos. A Tabela 2 revela os dados sobre as relações interpessoais da empresa, ou seja, informa sobre os aspectos internos das empresas investigadas.

Tabela 2 – Seção II: aspectos internos das empresas (relações interpessoais)

Fonte: dados da pesquisa.

De modo geral, as empresas reconhecem a importância das relações nos grupos de trabalho (Q11), porém os dados indicam que as relações entre os participantes dos grupos de trabalho (Q12) não caminham na mesma direção. Isso ocorre, pois, a hipótese nula, H0, foi rejeitada no teste K-W. Tal movimento dicotômico ocorre, da mesma forma, nas variáveis que informam sobre relações entre grupos, liderança e o uso de habilidades e competências pessoais. A importância da hierarquia e das pessoas confiáveis no meio organizacional trazem dados que impossibilitam a rejeição de H0, o que denota médias populacionais iguais, ou seja, tais variáveis caminham juntas no mesmo sentido. Assim, tais estruturas são tidas como importantes e, de forma geral, existem nas empresas do APL Iguassu-IT.

No entanto Hayes (1977), constatou que, enquanto a interdependência é um importante elemento na explicação da produção e eficácia dos departamentos, a interdependência e os fatores internos podem estar trabalhando uns contra os outros. Isso destaca o potencial conflito e indica a contínua dificuldade de sucesso diferenciação e integração.

A segunda seção do questionário, aplicado nas empresas objeto de estudo, concentra as questões sobre os aspectos internos das empresas, especificamente orçamentos e finanças. A Tabela 3 mostra o resultado dessa parcela da pesquisa, por meio do teste K-W. Neste caso, a questão Q23, que indagou sobre a importância dos processos orçamentários, foi testada com as demais questões da seção (Q24 até Q30).

Tabela 3 – Seção III: aspectos internos das empresas (orçamentos e finanças)

Fonte: dados da pesquisa.

Dessa forma a hipótese teórica H1b: Aspectos internos das empresas (orçamentos e finanças) exercem influência negativa sobre as contingências do setor de serviços e tecnologia (HAYES, 1975) foi rejeitada uma vez que as médias observadas no teste K-W sugerem que nas empresas objeto de estudo o orçamento e as finanças são observados e executados em tempestividade.

No entanto os resultados se divergem aos de ARAÚJO, J. G. et al. (2015), que apontam uma tendência ainda insatisfatória dos procedimentos de gestão de custos, visto que o que está representado nessa pesquisa indica que a minoria, em média, utiliza da totalidade das ferramentas e as que adotam o fazem de maneira informal pelos gestores.

As associações significativas encontradas entre as variáveis de análise foram relativas a não negociação de preço daqueles respondentes que afirmaram adotar estratégia de diferenciação (maior qualidade), e a utilização de métodos de custeio por aqueles respondentes que não adotam a estratégia de baixo custo.

Os resultados também divergem de Hayes (1977) que indicam uma insatisfação geral com tais medidas, tendendo a reforçar os argumentos do trabalho anterior que eles são ferramentas de avaliação insatisfatória.

Tabela 4 – Seção IV: aspectos externos às empresas

Fonte: dados da pesquisa.

Os dados constantes na Tabela 4 sugerem que, de modo geral, as empresas investigadas enfrentam de forma adequada as variáveis ambientais qualidade do produto, prazos de entrega e atendimento às necessidades dos clientes - hipótese nula rejeitada. Por outro lado, situação inversa ocorre diante das variáveis ambientais inovação produtiva, prestação de serviços ao cliente, preço dos produtos e reputação da empresa, um indício de que tais contingências exigem mais esforços para sua consecução. Dessa forma a hipótese teórica H2a: Aspectos externos às empresas exercem influência negativa sobre as contingências do setor de serviços e tecnologia (HAYES, 1975), foi parcialmente rejeitada.

A avaliação da variável desempenho permeia o instrumento de coleta de dados, entretanto, a questão Q38 (Tabela 5) apresenta a única questão isolada sobre o assunto.

Tabela 5 – Seção V: eficácia das empresas

Fonte: dados da pesquisa.

As informações contidas nas respostas colhidas imprimem um cenário de satisfação com o desempenho das empresas. Tal afirmação está fundamentada no fato de que a média e moda são similares, orbitando o valor seis, a segunda escala mais elevada do questionário aplicado.

A interação entre as atividades das empresas estudadas pode ser verificada na Tabela 6. As questões Q39 até a Q53 tratam de cooperação, tarefa conjunta e troca de informações no meio corporativo.

Tabela 6 – Seção VI: coordenação entre as atividades das empresas

Como pontos positivos, a pesquisa sugere a existência de cooperação em atividades conjuntas (Q44), como também a existência de intercâmbio de informações (Q51); há, também, uma possível relação entre o fluxo de ideias que ocorre (Q43) e conflitos resolvidos de forma positiva (Q46). Entretanto, há indícios que maculam tal tendência, pois a análise conjunta de problemas possui média e moda equilibradas juntamente com amplitude discrepante e alta variância (1,7609).

Contudo Daciê (2016) infere que é possível que as características comportamentais do indivíduo influenciem nas práticas de gestão aplicadas no empreendimento, mesmo sendo ele inserido em um ambiente institucional. A orientação empreendedora foi capaz de predizer diretamente cerca de 38% do uso de controles gerenciais nos empreendimentos e 14% da performance empresarial. Esses achados ressaltam que, diferentemente do famoso tabu de que empreendedores são avessos ao emprego de instrumentos gerenciais e agem maiormente por intuição, existe uma significativa receptividade às práticas de controle gerencial.

Brito (2014), verificou que as empresas da amostra aderem mais significativamente à (i) DFC (82%), (ii) Custeio por Absorção (74%), (iii) Custeio-Padrão (65%), (iv) Planejamento Estratégico (62%), (v) Benchmarking (59%), (vi) Orçamento (59%), (vii) BSC (59%), (viii) ROI (59%), (ix) Custeio ABC (53%) e, (x) VP (47%). Em contrapartida, observou-se que há pouco uso da ferramenta Custeio Variável (18%).

Ressalta-se que não foram encontrados estudos anteriores que aplicaram a Teoria da Contingencia em APL e ainda poucos que com abordagem gerencial, o que restringe ao confronto apenas com o estudo base da presente pesquisa que permeia em Hayes (1977).

5. CONSIDERAÇÕES FINAIS

O presente artigo investigou as práticas gerenciais adotadas de empresas do segmento de tecnologia da informação e comunicação do estado do Paraná, diante de variáveis contingenciais. Para a consecução de tal objetivo, norteou-se a pesquisa por meio da adaptação do modelo de Hayes (1975, 1977), que engloba variáveis contingenciais de cunho interno, intermediário e externo.

As contingências ou fatores internos e externos afetam o ambiente de negócios. As empresas, de modo geral, adaptam-se a contextos voláteis, o que origina sistema de controle gerencial, um dos componentes mais importantes da teoria da contingência (Hayes, 1977). Nesse sentido, pesquisou-se o desempenho das unidades de negócios analisando ambiente, interdependência entre departamentos, fatores internos e externos das 21 empresas do APL Iguassu-IT, participantes do presente estudo. Em resposta à questão de pesquisa proposta, os resultados do estudo sugerem que a produção é área de maior domínio das empresas investigadas. modo geral, as empresas reconhecem a importância das relações nos grupos de trabalho, porém os dados indicam que as relações entre os participantes dos grupos de trabalho não caminham na mesma direção. Observou-se que existe preocupação acerca do orçamento, bem como a exigida execução das previsões orçamentárias. Quanto às variáveis ambientais inovação produtiva, prestação de serviços ao cliente, preço dos produtos e reputação da empresa, existe indícios de que tais contingências exigem mais esforços para sua execução adequada.

As empresas investigadas enfrentam de forma apropriada as variáveis ambientais qualidade do produto, prazos de entrega e atendimento às necessidades dos clientes. As informações contidas nas respostas colhidas imprimem um cenário de satisfação com o desempenho das empresas.

Os resultados sugerem a existência de colaboração em atividades conjuntas, como também a existência de intercâmbio de informações; há, também, uma possível relação entre o fluxo de ideias que ocorre e conflitos resolvidos de forma positiva. Conclui-se as empresas estão atentas às práticas e procedimentos gerenciais, embora seja necessário rever aspectos de algumas variáveis, como, marketing e pesquisa e desenvolvimento, ambientais inovação produtiva, prestação de serviços ao cliente, preço dos produtos e reputação da empresa, conflitos entre a equipe de trabalho, possuem indícios de que tais contingências exigem mais esforços para sua consecução.

Este artigo chama a atenção para a importância da avaliação contingencial, principalmente no que diz respeito às três dimensões investigadas. Em linhas gerais, as empresas entendem como importantes questões como concorrência, cooperação (interpessoal e setorial), orçamento, contudo, naturalmente, ainda existem obstáculos para que tais variáveis sejam conduzidas de forma plena. Tal cenário invoca a importância dos sistemas de controle gerencial para as organizações empresariais, assim como outras medidas adaptativas tais como os arranjos produtivos locais.

Recomenda-se, para estudos futuros, a ampliação da presente discussão. Assim abre-se oportunidades para a aplicação do modelo de Hayes (1975; 1977) em empresas de outros setores. Em busca de resultados que possam contribuir com o avanço da literatura contingencial e gerencial, sugere-se a investigação de um universo mais amplo sob a perspectiva das três dimensões previstas no modelo de Hayes (1975;1977), a condução de estudos explicativos, entre outros.

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